Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от уплаты некоторых налогов. Так, организации не платят:
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций;
единый социальный налог;
налог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Вместе с тем у организаций сохраняется обязанность по уплате:
единого налога;
иных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (например, госпошлины, транспортного налога, земельного налога и т.д.);
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты:
налога на доходы физических лиц (в отношении дохода от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности);
единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц);
налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
При этом они обязаны уплачивать:
единый налог;
иные налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (например, госпошлину, транспортный налог, земельный налог и т.д.);
взносы на обязательное пенсионное страхование.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
За организациями и индивидуальными предпринимателями сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Гл. 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения выбирает налогоплательщик. Лишь участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом не вправе выбирать объект налогообложения. Для них установлен объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Объект налогообложения должен быть выбран до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Если налогоплательщик решил поменять избранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на данную систему, то он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения.
Закон №101-ФЗ отменил существовавшую ранее норму о том, что объект налогообложения остается неизменным на протяжении всего периода применения УСН. С 2006 г. налогоплательщик вправе изменить объект налогообложения по истечении трех лет с момента перехода на УСН. Это относится и к тем налогоплательщикам, которые применяли УСН с 1 января 2003 г. и имели в качестве объекта налогообложения доходы.
Объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем налогоплательщикам, у которых сумма расходов, учитываемых при применении УСН, невелика. Если сумма произведенных расходов значительна, то оптимальным является объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Однако возможны ситуации, когда сумма налога будет одинаковой независимо от выбранного объекта налогообложения.
При определении доходов
налогоплательщики пользуются их единой классификацией (в соответствии со ст. ст. 248 - 251 НК РФ). Это означает, что ранее предусмотренный порядок определения доходов для организаций с 2006 г. распространяется и на индивидуальных предпринимателей.
В состав доходов включены:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, и документов налогового учета.
Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как ранее приобретенных, так и собственного производства, а также выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.