При этом необходимо учитывать следующее. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога учитывается при расчете налоговой базы только по итогам налогового периода. Это отмечено в Письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. №03-11-04/2/93. В НК РФ не предусмотрен порядок включения таких суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
Сумма минимального и единого налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Пример. В налоговом периоде доходы организации составили 900 000 руб., а расходы - 850 000 руб. Сумма единого налога составит 7500 руб. [(900 000 руб. - 850 000 руб.) х 15%: 100%], а минимального налога - 9000 руб. (900 000 руб. х 1%: 100%). Поскольку сумма минимального налога оказалась больше суммы единого налога, то необходимо заплатить минимальный налог в размере 9000 руб. Разница в размере 1500 руб. (9000 руб. - 7500 руб.) может быть учтена в расходах или отнесена на убытки будущих налоговых периодов.