Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают по итогам каждого отчетного периода авансовые платежи. Авансовый платеж по налогу исчисляется исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных (а не уплаченных, как прежде) сумм авансовых платежей. При этом к зачету принимаются не квартальные авансовые платежи, а платежи за отчетный период.
Начисленные авансовые платежи засчитываются при уплате налога за налоговый период.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма налога и авансовых платежей уменьшается налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период:
на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм;
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Однако сумма налога (авансовых платежей) в этом случае не может быть уменьшена более чем на 50%.
Пособия по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, учитываются в части превышения одного минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц.
Если налогоплательщики в добровольном порядке выплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в размере 3% начисленных выплат работникам, то пособия по временной нетрудоспособности полностью выплачиваются за счет средств этого фонда и из суммы налога (квартальных авансовых платежей) не вычитаются.
Расчет единого налога, подлежащего уплате, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, приведен ниже.
Пример. Доходы организации за I квартал соответствующего налогового периода составили 140 000 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 4400 руб., выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации - 1600 руб. и за счет средств Фонда социального страхования РФ - в размере 1 МРОТ.
Прежде всего необходимо рассчитать сумму авансового платежа по налогу за I квартал. Она составит 8400 руб. (140 000 руб. х 6%: 100%). Затем вычитаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаты по временной нетрудоспособности. Они должны составить не более 4200 руб. (8400 руб. х 50%: 100%), фактически же они составили 6000 руб. (4400 руб. + 1600 руб.). В результате авансовый платеж по единому налогу, подлежащий уплате, будет равен 4200 руб. (8400 руб. - 4200 руб.).
Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются:
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и авансовых платежей производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).