Сумма налога зачисляется на счета органов Федерального казначейства для ее последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.
Индивидуальным предпринимателям необходимо обратить внимание на то, что гл. 26.2 НК РФ дополнена ст. 346.25.1, определяющей особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.
Хотя на первый взгляд режим налогообложения в виде УСН на основе патента кажется максимально упрощенным и прозрачным, все же предприниматели должны быть готовы к скрытым опасностям и налоговым рискам, возникающим при его применении.
Неприятности могут возникнуть при переходе на патентную УСН с «обычной» УСН. По мнению налогового ведомства, предприниматели вправе перейти на патентную УСН только после окончания налогового периода, в течение которого должен применяться общий режим УСН. Отметим, что арбитражные суды с такой позицией налогового ведомства не согласны. Например, как было указано в постановлении ФАС Уральского округа от 23.11.2008 №А48-1177/08-14: «довод налогового органа о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на уплату единого налога при применении УСН на основе патента, основан на неверном толковании законодательства, поскольку в данном случае применение УСН на основе патента не является переходом на иной режим налогообложения». ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 10.08.2009 №Ф03-3748/2009 признал недействительным отказ налогового органа в применении УСН на основе патента, отклонив довод инспекции о том, что «переход с общего режима УСН на упрощенный режим на основе патента должен осуществляться после окончания налогового периода, в течение которого должен применяться общий режим УСН».
Минфин РФ высказал по данному поводу позицию, противоположную позиции налогового ведомства. Так, в письме Минфина РФ от 08.10.2009 №03-11-09/341 было указано, что»… предприниматели, находящиеся на общем порядке применения УСН, могут перейти на УСН на основе патента в течение года…».
Отметим также, что патент действует только на территории того субъекта РФ, который его выдал. Если предприниматель намерен работать дополнительно в другом субъекте, то, как мы уже указывали выше, ему нужно получить (и соответственно оплатить) патент и там. Таким образом, получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.
Кроме того, до сих пор не решен вопрос о том, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде не сказано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет. Правда, в ст. 346.25.1 НК РФ указано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства вряд ли можно назвать нарушением.
Также необходимо учитывать, что поскольку стоимость патента не зависит от фактически полученных доходов и произведенных расходов, даже при убыточной деятельности предприниматель все равно должен уплатить сумму налога (патента) в бюджет.