Рассмотрим варианты оптимизации налога на прибыль, которые можно предложить ООО «Альянс»:
При учете основных средств выгодно как можно раньше списать расходы в себестоимость продукции без длительного начисления амортизации. Также это удобно для целей уплаты налога на прибыль.
Как известно, приобретая основное средство, фирма учитывает его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно на нем накапливаются некоторые другие затраты, связанные с приобретением: доставка, вознаграждение рабочим, отчисления на социальные нужды, информационные услуги и т.д. Затем, когда все расходы сформированы, их переносят на счет 01 "Основные средства". Исходя из этой суммы, начисляют налог на имущество и высчитывают амортизацию.
Такой учет для компании не всегда выгоден. Выход можно найти, воспользовавшись статьей 264 Налогового кодекса. В том случае, если бухгалтер отнесет перечисленные расходы к категории прочих, связанных с производством и реализацией, их величину можно списать в себестоимость сразу. Кроме того, будет ниже налог на имущество.
Фирмы, которые решили использовать такой вариант, должны закрепить этот порядок в учетной политике.
ООО "Альянс" приобрело в 2011 г. станок стоимостью 116421 руб. Поскольку его покупали в Москве, то транспортировка обошлась в 30 000 руб. Также было затрачено 12000 руб. на заработную плату рабочим (в т.ч. отчисления на социальные нужды). В данной ситуации станок можно принять к учету двумя способами.
Вариант 1 (как было сделано в ООО «Альянс»). На счете 08 накапливается вся сумма осуществленных затрат, которая составит 158421 руб. (116421 + 30 000 + 12 000). Затем ее переносят на счет 01.
Сумму в 158421 руб. списывают по частям на протяжении всего срока амортизации. Кроме того, налог на имущество будут рассчитывать со всей указанной суммы.
Налог на имущество: 158421 х 2,2% : 100% = 3485 руб.
Налог на прибыль: (158421- 3485) * 0,20 = 30987 руб.
Вариант 2 (предложение). На счете 08, а потом на счете 01 учитывают только 116421 руб. Остальные расходы - 42 000 руб. (30 000 + 12 000) - бухгалтер сразу списывает как затраты на производство (счет 20). Налог на прибыль станут начислять на сумму 116421 руб.
Налог на имущество: 116421 х 2,2% : 100% = 2561 руб.
Налог на прибыль (116421 - 2561) х 0,2 = 22772 руб.
Экономия на налогах: (3485 + 30987) - 2561 - 22772 = 9139 руб.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.
В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления (как ООО «Альянс»), вправе создавать следующие виды резервов (таблица 10).
Таблица 10
Виды создаваемых резервов
Вид резерва |
Какие расходы формирует |
Нормативная база создания резерва |
1. Резерв по сомнительным долгам |
Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
ст. 266 НК РФ |
2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
ст. 267 НК РФ |
3. Резерв на ремонт основных средств |
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК РФ) |
ст. 324 НК РФ |
4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ) |
ст. 324.1 НК РФ |
5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов |
Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
ст. 267.1 НК РФ |
6. Резерв под обесценение ценных бумаг |
Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК РФ) |
ст. 300 НК РФ |
7. Резерв на возможные потери по ссудам |
Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 292 НК РФ) |
ст. 292 НК РФ |