За 9 месяцев выручка ООО "Альянс" составила 3300 000 руб. (без НДС). 10% от этой суммы составляет 330 тыс. руб. Поэтому сумма резерва может быть полностью включена во внереализационные расходы в III квартале.
В бухгалтерском учете ООО "Альянс" будут сделаны записи:
за июль:
) отражена выручка от продажи товаров:
дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 59000 руб.;
) начислен НДС:
дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет "Расчеты по НДС", 9 000 руб. (59000х 18:118)
сентября сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации:
дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы",
кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" 29500 руб.
На эту сумму снизится налогооблагаемая база по прибыли в целях налогообложения.
Предлагаем ООО «Альянс» также создание резерва на оплату отпусков.
Резерв на оплату отпусков позволяет учитывать расходы на оплату отпусков не единовременно при наступлении отпуска, а равномерно в течение года, причем даже в тех месяцах, когда отпускные работникам фактически не выдаются.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В части работников, занятых в процессе реализации товаров, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.
Налогоплательщик за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.
Порядок создания резерва определен ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, рассчитанный исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Форма расчета (сметы) не установлена, поэтому бухгалтер должен разработать ее самостоятельно и закрепить в приложении к приказу об учетной политике. При планировании размера расходов на оплату труда за год суммы, которые предполагается выплачивать внештатным работникам, не учитываются. Процент отчислений в указанный резерв определяется по формуле (21):
ОР = ФООт/ФОТ (21)
Где: ОР - процент отчислений в резерв;
ФООт - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды;
ФОТ - предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды.